小議應收賬款收購的財務處理

隨著市場經濟的發(fā)展和改革的深進，在一些地方出現(xiàn)了一些企業(yè)用低于應收賬款賬面余額的現(xiàn)金來收購應收賬款謀利的行為。由于《企業(yè)會計制度》未對此作出具體的賬務處理規(guī)定，筆者在此談談個人看法以供探討。
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　　對讓售方而言，應收賬款讓售時，應把收到現(xiàn)金低于應收賬款賬面余額的差額作壞賬損失處理，這符合會計上壞賬處理的原則——對確實不能收回的應收賬款作壞賬損失處理。其賬務處理為：借：銀行存款，壞賬預備；貸：應收賬款——××單位。
　　對于收購方而言，其賬務處理應分兩步：第一步，先作現(xiàn)金收購應收賬款的賬務處理；
　　第二步，再作收回應收賬款的賬務處理。收購方收購應收賬款時應當把實際支付的現(xiàn)金低于應收賬款賬面余額的差額作待轉投資收益處理。由于用現(xiàn)金收購應收賬款這種行為屬于投資行為，把收購方支付的現(xiàn)金與收購的應收賬款賬面余額的差額作沖減壞賬損失處理顯然不太妥當。但也不能直接作投資收益處理，由于收購方支付的現(xiàn)金與收購的應收賬款賬面余額的差額在收購時并沒有實現(xiàn)，而且兩者差額以后能否實現(xiàn)還依靠于收購方的應收賬款催收政策和催收力度以及欠款單位的償債能力與信譽等。故而，收購方收購應收賬款時，其賬務處理為：借：應收賬款——××單位；貸：現(xiàn)金，待轉投資收益。
　　收購方對收購到的應收賬款可根據(jù)該類應收賬款的欠款性質和欠款單位的償還能力等確定是否計提壞賬預備。若要計提壞賬預備，則應把計提的壞賬預備作沖減投資收益處理：
　　借：投資收益——計提的壞賬預備；
　　　　貸：壞賬預備。
　　（二）
　　對收購方收回應收賬款的賬務處理應區(qū)分應收賬款收購方與讓售方是否為關聯(lián)方關系。
　　假如收購方與讓售方為非關聯(lián)方關系，則確認收購的應收賬款所產生的投資收益和損失；若收購方與讓售方為關聯(lián)方關系，則只確認收購方收購的應收賬款所產生的投資損失，而不能確認所產生的投資收益，由于不區(qū)分收購方與讓售方之間的關系，一律確認收購方收購應收賬款時所產生的投資收益，難免不會出現(xiàn)某些關聯(lián)企業(yè)間，特別是上市公司關聯(lián)企業(yè)問利用這種賬務處理方式來人為調增和粉飾收購方的利潤和業(yè)績。故而不能確認關聯(lián)收購方所產生的應收賬款投資收益，而應當作資本公積（關聯(lián)方交易差價）處理。
　　收購方收回收購的應收賬款時，先做收款處理：
　　借：銀行存款；
　　　　貸：應收賬款。
　　再按收回來的金額與收購應收賬款的實際本錢之間的差額來確認收益或資本公積：
　　借：待轉投資收益；
　　　　貸：投資收益（收購方與讓售方為非關聯(lián)企業(yè)）或資本公積——關聯(lián)方交易差價（收購方與讓售方為關聯(lián)企業(yè)）。
　　沖回計提的壞賬預備：
　　借：壞賬預備；
　　　　貸：投資收益——計提的壞賬預備。
　　以后，每次收到收購的應收賬款均作以上賬務處理。
　　假如終極收回的金額小于收購的應收賬款讓售金額，則按“待轉投資收益”科目賬面余額和收購的應收賬款賬面余額確認投資損失：
　　借：待轉投資收益，
　　　　投資收益；
　　　　貸：應收賬款。
　　同時，沖回未收回的收購應收賬款所計提的壞賬預備。

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