理想財(cái)務(wù)報(bào)告模式初探

[摘要] 財(cái)務(wù)報(bào)告是向國家權(quán)力機(jī)關(guān)、決策機(jī)構(gòu)、資源提供者、社會公眾及其他利益相關(guān)者提供真實(shí)、可靠、有用財(cái)務(wù)信息的書面文件。財(cái)務(wù)報(bào)告所表露的信息必須全面、真實(shí)、可靠、透明，能夠充分反映財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營績效及受托責(zé)任的履行情況，使財(cái)務(wù)報(bào)告既能夠?yàn)闆Q策機(jī)構(gòu)宏觀決策服務(wù)，又能夠?yàn)橹卫矸��?wù)，同時(shí)還能夠充分滿足社會公眾對財(cái)務(wù)報(bào)告的信息需求。?
　　[關(guān)健詞]財(cái)務(wù)報(bào)告 多元化 實(shí)時(shí)呈報(bào) 模式
　　
　　隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)投資主體呈現(xiàn)多元化的特點(diǎn)，社會各界對財(cái)務(wù)會計(jì)信息提出了更高的要求。特別是人類社會即將進(jìn)進(jìn)知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，在信息技術(shù)蓬勃發(fā)展和生產(chǎn)力發(fā)生巨大變革的同時(shí)，現(xiàn)行會計(jì)模式也碰到了前所未有的挑戰(zhàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告的變革成為歷史發(fā)展的必然趨勢。本文就我國財(cái)務(wù)報(bào)告模式的未來發(fā)展趨勢進(jìn)行探討。
　　
　　一、構(gòu)造多元化的財(cái)務(wù)報(bào)告體系
　　在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，基本和通用的財(cái)務(wù)報(bào)表有三張：即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。對這些傳統(tǒng)報(bào)表在國外會計(jì)理論界存在不同的觀點(diǎn)。美國證券委員會委員斯蒂文等對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性提出質(zhì)疑，以為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的處理是一種“黑白模式”即要么確認(rèn)，要么不確認(rèn)，他們以為可以靈活一點(diǎn)，提出了所謂的“彩色模式”。而美國注冊會計(jì)師協(xié)會在1994年發(fā)表的《論改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告》中以為：到目前為止現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式還不需要徹底改變，可以用另一種新的傳遞模式代替它。
　　針對我國財(cái)務(wù)報(bào)告體系中存在的題目，鑒戒財(cái)務(wù)報(bào)告體系發(fā)展的國際趨勢，我們應(yīng)該在肯定三大基本財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上繼續(xù)完善它們，另一方面為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和財(cái)務(wù)會計(jì)信息各方使用者對財(cái)務(wù)報(bào)告提出的更高要求，可以補(bǔ)充新的報(bào)表來構(gòu)造一個(gè)多元化的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。
　　1．增值表。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的服務(wù)主體是投資者和債權(quán)人，所表露的內(nèi)容主要是關(guān)于投資與信貸決策相關(guān)的企業(yè)盈利能力和財(cái)務(wù)狀況。在這些報(bào)表中不能體現(xiàn)企業(yè)對社會的真實(shí)貢獻(xiàn)額，更不能反映貢獻(xiàn)額的分配。因此，在1975年英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會提出了增值表，并將它作為第四會計(jì)報(bào)表。增值表不僅能為國家宏觀調(diào)控提供更多的信息，有利于國家考核、評價(jià)企業(yè)，還會取得公眾的好感。
　　2.未來遠(yuǎn)景報(bào)表。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告為保證信息的可靠性，其財(cái)務(wù)信息都來源于歷史資料，這些信息是“向后看”的，而信息使用者在決策時(shí)要“向前看”，所以在實(shí)質(zhì)上，上述信息的可靠性很低。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不明顯的情況下，報(bào)表使用者可以簡單地用反映企業(yè)過往經(jīng)營成果以及行為因果聯(lián)系的財(cái)務(wù)報(bào)告往推測企業(yè)的未來，但在經(jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈變化的條件下卻不行，因而就要求財(cái)務(wù)報(bào)告具有猜測內(nèi)容。至于如何表露猜測信息，理論上講可以編制未來遠(yuǎn)景報(bào)表，但從實(shí)踐上講，編制該報(bào)表的技術(shù)難度較大。盡管如此，隨著我國資本市場的日益發(fā)展和完善，企業(yè)財(cái)會職員素質(zhì)的不斷進(jìn)步，企業(yè)未來遠(yuǎn)景報(bào)表的編制將成為可能。
　　
　　二、構(gòu)造實(shí)時(shí)呈報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式
　　傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告是建立在會計(jì)分期假設(shè)的基礎(chǔ)上的，財(cái)務(wù)報(bào)告通常是定期提供，特別是年度財(cái)務(wù)報(bào)告成為會計(jì)的傳統(tǒng)，以適應(yīng)人們對年度財(cái)富分配的需要并降低信息表露本錢。但隨著財(cái)務(wù)信息決策用途的增強(qiáng)，年度信息的表露遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足投資決策對信息及時(shí)性的要求。由于受到會計(jì)信息約束條件——效益性原則的支配，會計(jì)信息的數(shù)目和質(zhì)量除應(yīng)適合客戶的需要外，還應(yīng)當(dāng)充分考慮會計(jì)信息用度與會計(jì)信息效用價(jià)值的比例關(guān)系�；�于此，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告更多地選擇了定期報(bào)告，尤其是年度報(bào)告。而現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展，導(dǎo)致信息產(chǎn)生本錢大幅度下降，同時(shí)計(jì)算機(jī)的隨時(shí)寄存功能，也使得財(cái)務(wù)信息的日常揭示成為可能，甚至可以實(shí)現(xiàn)以事項(xiàng)法為基礎(chǔ)的實(shí)時(shí)呈報(bào)。 　　三、構(gòu)造內(nèi)容豐富的財(cái)務(wù)報(bào)告模式
　　隨著會計(jì)環(huán)境的變化，未來財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容將不斷豐富，從而能更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。
　　1．計(jì)量模式的多重選擇。歷史本錢計(jì)量是傳統(tǒng)會計(jì)計(jì)量的核心，在夸大收益計(jì)量且相對穩(wěn)定的傳統(tǒng)會計(jì)環(huán)境中，歷史本錢因其客觀性和可驗(yàn)證性的優(yōu)點(diǎn)而被廣為推崇。但在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，它的缺陷也暴露無遺，全球性通貨膨脹促成了現(xiàn)行本錢法等通貨膨脹計(jì)量模式的適時(shí)提出；創(chuàng)新金融工具的出現(xiàn)引發(fā)了會計(jì)計(jì)量模式的多元化，歷史本錢計(jì)量受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。公允價(jià)值、未來現(xiàn)金流量價(jià)值等計(jì)量模式，可以隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，及時(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的變化和風(fēng)險(xiǎn)，具有較高的決策相關(guān)性，打破了歷史本錢法的一統(tǒng)天下，豐富了會計(jì)計(jì)量模式。以公允價(jià)值為計(jì)量屬性的會計(jì)計(jì)量模式的逐步形成及其所具有的客觀性已得到越來越多人士的承認(rèn)。美、英等國以及國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會在其制定的現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則中，都已開始普遍地使用公允價(jià)值概念。我國也已在債務(wù)重組、非貨幣***易等具體準(zhǔn)則中嘗試運(yùn)用這種計(jì)量模式。可以相信，隨著信息時(shí)代的到來，其他計(jì)量模式的廣泛應(yīng)用將極大地豐富財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。?2．信息表露形式的多樣化�，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際上是一種通用的財(cái)務(wù)報(bào)告，它提供給不同使用者以相同的報(bào)告，并將不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)化，以確保財(cái)務(wù)會計(jì)信息遵循可比性原則，但卻喪失了靈活性，特別是在信息使用者日益復(fù)雜化的現(xiàn)今，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表模式難以滿足不同信息使用者的要求，從而促成了財(cái)務(wù)報(bào)表模式的變革。
　�。╨）由單一的表式信息轉(zhuǎn)變?yōu)楸硎叫畔⑴c圖像化信息的結(jié)合。以報(bào)表方式來反映信息被實(shí)踐證實(shí)是一種最有效和最經(jīng)濟(jì)的方式，但這種有效和節(jié)約是針對手工會計(jì)和傳統(tǒng)信息傳輸技術(shù)條件而言的。在現(xiàn)代信息條件下，這種有效和節(jié)約已不再成為阻礙其他信息揭示方式出現(xiàn)的理由，表式信息可以給使用者提供大量的信息，便于其閱讀，而圖像化信息直觀明了，更輕易為會計(jì)信息使用者所接受。
　　（2）注重主體信息的同時(shí)，充分表露關(guān)聯(lián)方信息。基于會計(jì)信息財(cái)富分配用途的考慮，會計(jì)主體的確立是傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)重要條件。隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，企業(yè)組織的垂直控制結(jié)構(gòu)正在發(fā)生網(wǎng)絡(luò)化的變化，這種環(huán)境的改變使得會計(jì)主體假設(shè)開始失往原有的公道性，而與其相適應(yīng)的會計(jì)信息的作用也日益降低。此外，技術(shù)生產(chǎn)的公道計(jì)量在主觀上也需要突破傳統(tǒng)會計(jì)主體的范圍。由于技術(shù)的先進(jìn)程度需要與其他企業(yè)同類技術(shù)相比，才可以進(jìn)行公道的衡量，這就要求會計(jì)信息的揭示要突破傳統(tǒng)會計(jì)的空間范圍。
　�。�3）貨幣計(jì)量信息與非貨幣計(jì)量信息的結(jié)合。財(cái)務(wù)報(bào)告以貨幣作為計(jì)量手段來反映企業(yè)經(jīng)營狀況。用貨幣計(jì)量的信息可以匯總、總括和進(jìn)行比較，但在這有利的優(yōu)點(diǎn)背后卻隱躲著明顯的不足之處：第一，貨幣計(jì)量建立在幣值不變的條件下，但現(xiàn)實(shí)貨幣在其運(yùn)動中的價(jià)值是經(jīng)常變動的，有時(shí)甚至變動很大，這就導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)告的表述偏離了企業(yè)實(shí)際進(jìn)行的價(jià)值活動；第二，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告還掩蓋了大量相關(guān)且有用的非貨幣信息的事實(shí)，如企業(yè)治理者的信譽(yù)、企業(yè)職工的團(tuán)隊(duì)精神、企業(yè)的創(chuàng)新能力等。因此，貨幣信息和非貨幣信息的結(jié)合，將成為未來財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢。?

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