稅務會計分錄匯總

為了準確反映納稅人各時期各種地方稅費的計繳情況，統(tǒng)一、規(guī)范涉稅事項的會計處理，我們根據財政部頒發(fā)的《財務會計制度》和稅務機關有關稅收征管規(guī)定，并參考有關專業(yè)人士意見，結合本地區(qū)經常發(fā)生的實際會計業(yè)務，編寫了這套《稅務會計指引》，納稅人應在發(fā)生地方稅收涉稅事項時，按本稅務會計指引進行記帳和核算。
會計科目
納稅人應按照《財務會計制度》的規(guī)定和有關地方稅收涉稅事項核算的需要，結合企業(yè)實際情況，設置以下會計科目：
科目編號 科目名稱
2171 應交稅金
217103 應交營業(yè)稅
217105 應交資源稅
217106 應交企業(yè)所得稅
217107 應交土地增值稅
217108 應交城市維護建設稅
217109 應交房產稅
2171010 應交土地使用稅
2171011 應交車船使用稅
2171012 應交個人所得稅
2176 其他應交款
217601 應交教育費附加
217602 應交文化事業(yè)建設基金
217603 應交堤圍防護費
5402 主營業(yè)務稅金及附加
5701 所得稅（個人所得稅）
納稅人涉稅事項的會計處理主要有以下內容：
一、主營業(yè)務收入的稅務會計處理
　　二、非主營業(yè)務收入或非經常性的經營收入的稅務會計處理
　　三、企業(yè)所得稅稅務會計處理
　　四、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅的會計處理
　　五、代扣代繳稅款的稅務會計處理
　　六、其他地方稅的稅務會計處理
　　七、其他稅務會計處理問題
一、 主營業(yè)務收入的稅務會計處理
主營業(yè)務，是指納稅人主要以交通運輸、建筑施工、房地產開發(fā)、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、旅游、飲食、服務等行業(yè)為本企業(yè)主要經營項目的業(yè)務，以及以開采、生產、經營資源稅應稅產品為主要經營項目的業(yè)務。
　　主營業(yè)務稅金及附加，是指企業(yè)在取得上述主營業(yè)務收入時應繳納的營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅、房地產開發(fā)企業(yè)的土地增值稅、教育費附加、文化事業(yè)建設基金等。
企業(yè)兼營上述業(yè)務，會計處理是單獨核算兼營業(yè)務收入和成本的，其發(fā)生的有關稅費，按主營業(yè)務稅金及附加進行稅務會計處理。不能單獨核算兼營業(yè)務收入和成本的，其發(fā)生的收入、成本和有關稅費按其他業(yè)務收入和支出進行稅務會計處理。
　　增值稅納稅人繳納的城市維護建設稅、教育費附加按主營業(yè)務稅金及附加進行稅務會計處理。
　　企業(yè)以預收帳款、分期收款方式銷售商品（產品）、銷售不動產、轉讓土地使用權、提供勞務，建筑施工企業(yè)預收工程費，應按《財務會計制度》和稅法規(guī)定確定收入的實現(xiàn)，并按規(guī)定及時計繳稅款。
　�。ㄒ唬┤〉茫ɑ虼_認實現(xiàn)）主營業(yè)務收入計算應交稅金及附加時，編制會計分錄
　�。ǘ�）繳納稅金和附加時，編制會計分錄
　�。ㄈ�）資源稅納稅人在采購、生產、銷售環(huán)節(jié)的稅務會計處理
　�。ㄋ模┲鳡I房地產業(yè)務企業(yè)土地增值稅的會計處理
（一）取得（或確認實現(xiàn)）主營業(yè)務收入計算應交稅金及附加時，編制會計分錄
　　借：主營業(yè)務稅金及附加
　　　貸：應交稅金--應交營業(yè)稅
　　　　　　　　　--應交土地增值稅
　　　　　　　　　--應交城市維護建設稅
　　　貸：其他應交款--應交教育費附加
　　　　　　　　　　--應交文化事業(yè)建設基金
（二）繳納稅金和附加時，編制會計分錄
　　借：應交稅金--應交營業(yè)稅
　　　　　　　　--應交資源稅
　　　　　　　　--應交土地增值稅
　　　　　　　　--應交城市維護建設稅
　　借：其他應交款--應交教育費附加
　　　　　　　　　--應交文化事業(yè)建設基金
　　　貸：銀行存款
�。ㄈ�）資源稅納稅人在采購、生產、銷售環(huán)節(jié)的稅務會計處理：
　　1．收購未稅礦產品時，編制會計分錄
　　借：材料采購
　　　貸：應交稅金--應交資源稅
　　2．自產自用應征資源稅產品，在移送使用時，編制會計分錄
　　借：生產成本、制造費用等科目
　　　貸：應交稅金--應交資源稅
　　3．取得銷售應征資源稅產品的收入時，編制會計分錄
　　借：產品銷售稅金及附加
　　　貸：應交稅金--應交資源稅
　　4．繳納稅款時，編制會計分錄
　　借：應交稅金--應交資源稅
　　　貸：銀行存款
（四）主營房地產業(yè)務企業(yè)土地增值稅的會計處理
　　稅法規(guī)定，對主營房地產業(yè)務的企業(yè)，在房地產項目開發(fā)中，已發(fā)生的不動產銷售收入和收到房地產的預收帳款時，按規(guī)定預征土地增值稅，項目完全開發(fā)完成后再進行清算。標準住宅預征率為1%，別墅和豪華住宅預征率為3%。
　　1．發(fā)生銷售不動產和收到預收帳款時，按預征率計算出應繳土地增值稅時，編制會計分錄
　　借：主營業(yè)務稅金及附加
　　　貸：應交稅金--應交土地增值稅
　　預繳稅款時，編制會計分錄
　　借：應交稅金--應交土地增值稅
　　　貸：銀行存款
　　2．項目竣工結算，按土地增值稅的規(guī)定計算出實際應繳納的土地增值稅時，對比已預提的土地增值稅，并進行調整。
　　（1）預提數大于實際數時，編制會計分錄
　　借：主營業(yè)務稅金及附加（紅字，差額）
　　　貸：應交稅金--應交土地增值稅（紅字，差額）
　　反之，編制會計分錄
　　借：主營業(yè)務稅金及附加（藍字，差額）
　　　貸：應交稅金--應交土地增值稅（藍字，差額）
　　調整后的貸方發(fā)生額與借方發(fā)生額對比的差額，作為辦理退補稅款的依據。
　�。�2）繳納稅款時，編制會計分錄
　　借：應交稅金--應交土地增值稅
　　　貸：銀行存款
　�。�3）稅務機關退還稅款時，編制會計分錄
　　借：銀行存款
　　　貸：應交稅金--應交土地增值稅
二、非主營業(yè)務收入或非經常性的經營收入的稅務會計處理
　�。ㄒ唬┢髽I(yè)轉讓無形資產、土地使用權、取得租賃收入，記入

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